税务风险文献综述

第 2 章 文献综述 2.1 税务风险的定义。 尽管学者对风险及风险管理的研究较早,但是直到 20 世纪 80 年代开始尤其是 21 世纪之后才将税务风险列为重点研究对象。风险是事件发生损失的不确定性。 税务风险属于企业风险的一种,也满足不确定的特点。早在 2003 年,Michae
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  第 2 章 文献综述

  2.1 税务风险的定义。

  尽管学者对风险及风险管理的研究较早,但是直到 20 世纪 80 年代开始尤其是 21 世纪之后才将税务风险列为重点研究对象。风险是事件发生损失的不确定性。

  税务风险属于企业风险的一种,也满足不确定的特点。早在 2003 年,Michae(l2003)提出了税务风险具有不确定性的观点,在他的观点中,表现划分为以下几个点的变化[1]:一是税收法律法规或者税务机关对税法解释的更新;二是企业管理要求在变;三是财务会计要求在变;四是监督管理方法在推陈出新。学者 Tony、Larry(2004)提出[2],税务风险是在税务方面,企业要面对的生产运营活动的不确定。

pc蛋蛋   随着国外学者对税务风险的认识日益深入,国内学者也纷纷开始了研究,但是"tax risk"这一概念也因为翻译的不同,也衍生出了税收风险、涉税风险、纳税风险和税务风险这一系列的名词。

  2.1.1 税收风险。

  田凤平(2008)[3]将税务风险定义为政府在组织获取税收收入和使用税收进行经济调节过程中产生的不确定性。胡云松(2010)[4]则认为税收风险是纳税人未完全按照税法规定纳税,造成国家的税款缺失的可能性。因此,税收风险是从税务机关的角度进行阐述,意为税收体制、税收征管对全国的税收经济安全所造成的不确定性。

  2.1.2 纳税风险与涉税风险。

  朱自永认为[5],纳税风险是企业未能有效遵守税法纳税,对未来企业经济利益影响的不确定性,最后结果是企业多纳税或少纳税。对于涉税风险,庄粉荣(2011)[6]强调企业损失的可能性,这种损失是企业没有遵循税法对涉税活动进行相应税务处理引起的。

  2.1.3 税务风险。

  关于税务风险的界定,有学者将其视为商业风险之一。韩灵丽(2008)提到[7],税务风险大部分属于法律风险,是违反税法引起的。

  其实这种看法相对较为片面,税务风险不仅包括纳税不足,还应该包括纳税过度的情况。李淑萍(2005)提出[8],税务风险指企业未完全理解税收政策或无法正确应对风险对企业造成的影响。有的学者透视税务风险的本质,认为是不确定因素在企业纳税领域的表现。

  蔡昌(2006)指出[9],税务风险即企业没有充分理解税法的内涵,在申报纳税的时候,要么纳过头税要么少纳税,又或者纳税的时间不对引发的对企业的不利影响。

  张剀、邹国金根据《大企业税务风险管理指引》(2009)[10],也把企业的税务风险归纳为多纳和少纳两种可能,并提出企业没有好好利用税法的规定造成了多纳,涉税行为不符合税法规定造成了少纳。不管是哪种情况,都会对企业的利益造成损害,如果有行政处罚或者刑事处罚那就更加不利于企业发展了。2010 年,工商银行江苏省分行的一份研究报告对税务风险也有相似定义[11].

  林天义(2010)[12]对大企业税务风险的看法与张、邹的观点类似,但进一步拓展指出因为未纳税少纳税而面临处罚属于税收法律风险,而企业未充分利用税收优惠,多纳税款,并为此付出非必需的税收支出,这属于税务经济风险。

  总体看来,本文认为:纳税风险、涉税风险、税务风险三者概念相近,而税收风险与这三者有所差异。税务风险通常针对企业提出的,税收风险却是针对政府(税务机关)提出的。企业的税务风险会导致政府(税务机关)的税收风险,但他们之间不能等同起来。

pc蛋蛋   站在企业的立场,税收风险的范围比较狭窄,是从缴纳税款这个单一的环节由于税收问题引起的风险,这一风险与税收收入直接相联系,主要归责于企业的税务部门或财务部门。而税务风险囊括了企业在整个生产经营过程中发生的全部的涉税风险的总和,是多环节、多层级的,而且这些涉税风险都因企业业务流程的存在而有着密不可分的关联关系,企业的所有部门甚至所有人员都要为此负责。

pc蛋蛋   因此,本文站在企业的角度,研究企业在生产运营过程中将面对的税务风险。

  总的来说,对于税务风险的界定,既包括纳税不足也包括纳税过度,是比较综合的观点,也是本文采用的观点。

  2.2 税务风险产生原因的研究。

  税务风险的来源,有的学者是从国家立法层面进行考量,也有的看到了信息不对称、交易对象在税务风险产生中的作用。蔡昌(2007)指出[13]:首先,在我国,法律体系强调公权力。也就是说在税法这个法律体系下面,纳税人的纳税义务被摆在纳税权利之前。税收机关的地位要高于纳税人,尽管纳税人在不服从时有权利提出行政复议或者上诉。其次,很多税收法规在我国不是以法律的形式出现,而是由行政机关或者税务机关颁布的。并且,很少有企业能够完全透彻地理解每年新出台的或者更新的大大小小的税收法律法规。

  许捷(2007)[14]也提到了税务风险的根源是信息不对称。从企业的具体情况分析,原因如下:①我国缺乏一个完整健全的税收法律体系;②纳税人对自己身上的纳税权利和纳税义务认知都不足;③纳税人的权利无法在现有的税收条款里得到保障。李新成(2009)提出[15],与企业交易的对手可能会引起税务风险。市场竞争很激烈,有时候为了促成交易,企业不得不满足交易对手的各种要求。而这些可能会导致企业凌驾于税法的许可,由此引发了风险。

  事实上,大多数学者还是从内部和外部这两个部分来探究税务风险产生的根源。学者 Michael(2003)指出[16],企业的税务风险主要来自外部原因和内部原因。

  引发税务风险的内部原因是制度建设不完善。在他看来,外部因素不是纳税人主观可以控制的,诸如市场变革、政策更新之类,纳税人能做的是去防范和控制。

  而抵抗外部因素能力的提高,离不开企业内部管理的改善和制度体系的健全。蔡昌(2007)认为[17],执法人员的素质参差不齐,以及信息不对等一直存在于税企之间,这两者共同构成了税务风险的外部原因。另外,自由裁量权和解释权都给予税务部门一定的权利自由。这种自由反而让企业产生了寻租的想法,而不是加强自己的税务风险管理能力,这就是内部原因。

  杜剑和杨杨(2009)[18]与蔡昌的看法大同小异,指出:①外部宏观环境对税务风险有一定的影响。企业的经营目标、市场活动等都会受宏观环境的影响而改变,由此带来的涉税行为也会发生改变。②其中一个内部原因是关联公司之间、各部门之间内部关系复杂。在一个企业中,尤其是集团化的企业中,各个利益主体之间对资金的分配有不同的声音,如果不能清楚地划分各自的权利和义务,没有良好的监管体系,将会导致财务关系混乱,涉税问题不明。③另外一个内部因素是财务人员不能完全明白税法规定的内涵。企业的决策会影响企业的涉税活动。

  只有不断琢磨和体会不同决策会导致的不同税负结果,才能帮助企业做出最有利的决策。

  张云华(2010)指出[19],把有关部门颁布法律、执行法律、稽查、与企业的交流这几个方面归为外部原因。内部管理、内部审计这两点是内部因素。

  杨默如、尹淑平(2009)[20]提到,企业税务风险的成因应该分成两块。一方面是内部的:首先,整体上企业缺乏税务风险意识。其次,在企业内部很少有税务控制体系。再次,业务部门报给财务人员的数据有可能失真,造成税务信息失真。另一方面是外部的:不健全的立法导致企业很难预计法规的走向,执法上的问题有时会进一步加重了税务风险。

  张平平(2010)[21]与上述学者的观点大同小异,财务人员办税专业性不够,企业没有税务风险的概念、缺乏纳税观念,是内在原因。税企信息有代沟,政策本身和执行过程中的问题,是外在因素。

  2.3 对税务风险管理的研究。

  纵观前人关于税务风险管理的研究,被提及最多的是企业有提前的风险警报机制,以及能够倚赖符合规定的筹划来节省税收支出。

  早在 21 世纪初,Michael(2003)[22]就强调,企业不能影响外部环境,但是能加强自身能力,即抵抗内在的风险因素。企业可以通过合理安排涉税活动,在保证合法纳税的前提下,又能尽可能节省税收。

  Donald.N(2003)[23]强调了税收优惠的作用。他认为,企业要仔细研读与自己有关的税收条款,尽可能地运用税收优惠。只有这样才能既保证不逾越税法的框架,又可以降低应纳税额。

  Tom.N(2004)[24]强调了税务评估在税务风险管理中的作用。这个评估就是测算企业的涉税行为会对税负产生的影响,关键是看对征收部门关注的财务指标的影响。根据评估结果,企业选择最合适的行动方案,这其中包括充分享受优惠条款。

  Ernst.Y,Greenwoods,Freehills (2007)[25]着重提出,要把税务问题融到内部审计里。重组、合并等繁杂的交易内容会产生诸多税务争议。内部审计的工作,就是要关注这些争议点,监督和管控这些税务问题。

pc蛋蛋   国内的学者也有类似看法。范忠山、邱引珠(2002)指出[26],事前、事中和事后的不同措施,组成一个完整的流程,才能更好地进行税务风险管理。但是为了达到降低财务负担的最终目的,采取的这些防范和应对举措都不能脱离税法的控制,否则得不偿失。

  许鲁才、张晓(2009)指出[27],税务风险管理即企业为了规避税务问题带来的名声和经济利益的损害,所采取一系列的管理活动。当然这些管理活动一般不会偏离企业的发展计划。

  有学者从不确定的层面来说明这个问题。刘蓉(2005)指出[28],稳定企业经营过程中的不稳定的因素就是税务风险管理的目标。这种不稳定,来源于会计记录的数据失真程度,或者是没有完全遵守税收条款。这些都会导致企业在纳税时,存在或多或少的不确定性。而税务风险管理就是评估和防控该种不确定因素。

  更有学者将税务风险管理上升到企业文化层面。Sim Segal(2005)提到[29],税务风险管理建立在全面风险管理基础上,是企业的一种管理手段,该种手段对管理层的决策产生作用,最后将融入到pc蛋蛋中。

  综上所述,有两个层面是税务风险管理需要衡量的。其一是保证管理活动的合法合规,防止遭到征收机关的处罚。其二是尽可能减轻企业的税收负担。

  2.4 企业税务风险管理成效的研究。

  国内外学者对于税务风险的防范都有自己的看法,值得肯定的是,他们都认为税务管理可以有效地防范税务风险。

  王震寰(2006)指出[30],纳税申报需要再三查对,如果这样做而且没有违反税法规定,那么基本不存在什么税务风险了。

  陆波(2007)[31]认同税务风险是可以降低的。在他看来,企业首先要有一个良好的心态去面对,然后是事先评估,能对每种风险的可能性和后果都做到心中有数,这样就能控制税务风险了。

  值得注意的是,有学者提出多度的税务风险管理的弊端。International TaxReview 曾刊登了 Crest Sed (2005)[32]的一篇文章,《税务风险的容忍度在英国飞速降低》。文中提到,过度的管理措施去管理税务风险,会加大企业的成本。如果管理带来的收益不能抵消成本,会对管理的成果大打折扣。无独有偶,陈天灯(2013)也强调盲目进行节税会放大了某些税务风险。

pc蛋蛋   由于尚未看到关于汽车 4S 店这一具体行业的税务风险管理的研究,笔者在此就无法综述前人的研究成果。

  综上所述,站在企业的角度,税务问题可能会产生企业的税务风险。这种风险来源于内外两个方面,也需要从内外两个维度去采取有效的风险管理措施。这其中最重要的是企业能做到风险评估即事前的预警。

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